證券時報記者 馬靜

2024年以來，作為資本市場中介機構之一的會計師事務所持續迎來監管政策加碼，財政部、證監會、中國注冊會計師協會（下稱“中注協”）均出臺了新規章制度，進一步規范會計所的執業行為。

在嚴監管的背景下，相關會計所因違規問題而被監管機構開出罰單的案例并不鮮見。

2月14日，浙江證監局披露，天健會計師事務所及25位從業人員被出具警示函，其中包含19位簽字注冊會計師，被罰事由跟證監局對該所開展的合規性檢查有關。僅在項目執業質量方面，天健會計所8個項目合計存在的問題就多達50項。此前一天，與天健會計所同為“內資八大所”之一的立信會計所，也因某年報審計項目被警示，3位注冊會計師也被警示。

據證券時報記者統計，開年以來，已有28家會計所因年報審計問題被各地證監局處罰，包括安永華明、大華、中審眾環等知名會計所。其中，有6家會計所因未勤勉盡責被立案調查，罰沒金額合計達4973.77萬元。

1 10家會計所合規性檢查不過關

上述披露信息顯示，浙江證監局牽頭對天健會計所開展了合規性檢查，并對部分審計項目進行執業質量檢查。經查，天健會計所在內部治理、質量控制體系、獨立性管理、項目執業質量方面均存在問題。

其中，項目執業質量方面被列的問題最多，8個項目共存在50項問題。比如，一些項目對收入、存貨、應收款、研發費用、環保服務費等審計不充分。另外，質量控制體系所涉的問題也較多，共有9項，比如風險評估程序執行不到位。其他存在的問題，包括部分項目與前任注冊會計師溝通程序存在缺陷、高風險項目連續承接管理不規范等。

在內部治理方面，天健會計所被指在合伙人委派、輪換等方面執行不到位；在獨立性管理方面，天健會計所存在個別合伙人及其主要近親屬、員工違規買賣上市公司股票等問題。

實際上，除了天健會計所，2025年以來在證監局開展的會計所內部治理、質量管理、獨立性管理以及相關審計項目執業質量檢查中，還有9家會計所因存在不同程度的問題而被警示，分別是安永華明會計所、中興華會計所、中審眾環會計所、中喜會計所、大華會計所、北京德皓國際會計所、中審華會計所、政旦志遠（深圳）會計所、永拓會計所。

2 違規買賣股票問題最常見

上述合規檢查不過關的會計所，其實存在一些共性問題。

最典型的是，在獨立性管理方面，相關會計所個別員工及其近親屬違規買賣相關上市公司股票。再就是收費安排不合規，存在部分IPO項目或有收費的問題，涉及中興華、中審眾環、大華、北京德皓國際、永拓等5家會計所。比如，中國證監會深圳專員辦指出，中審眾環會計所部分項目業務約定書的支付條款與IPO是否成功有關，或上市后收款比例明顯偏高；部分項目業務約定書約定在實際IPO成功上市后，協商簽訂補充協議增加審計收費。

值得一提的是，2月15日起正式實施的《國務院關于規范中介機構為公司公開發行股票提供服務的規定》，再度明確中介機構收費不得與上市結果掛鉤。若違反規定，中介機構將面臨監管部門的責令改正、給予警告以及沒收違法所得和罰款等處罰。

在合規性檢查中，還有多家會計所被指在質量管理方面存在風險評估、績效考核不到位的問題。比如，政旦志遠（深圳）會計所存在A1類高風險項目立項審批未經質量管理主管合伙人審批等問題。

除了合規檢查不過關，今年領罰單的不少會計所還在年報審計項目上“栽跟頭”。據證券時報記者梳理，常見問題包括會計所對相關公司營業收入、股權投資、關聯交易、預付款項、存貨、商譽等審計不到位。此外，函證程序執行不到位、審計底稿記錄和留痕不充分、風險評估程序不完善等，也是問題高發區。

由于會計所執業質量存在缺陷，也導致相關項目公司的財報信息有誤。比如，北京證監局指出，在雪榕生物項目中，安永華明會計所未復核出該公司對威寧香榕生物科技有限公司資產組進行減值測試時，對可收回金額的測算存在計算錯誤、對營運資本的預測方法不恰當，以及單位成本中折舊攤銷的測算方法不恰當等問題。上述事項影響了雪榕生物2020~2022年凈利潤，金額分別為-1683萬元、1857萬元、-397萬元。

3 6家會計所合計被罰沒近5000萬元

在“長牙帶刺”、有棱有角的基調下，相關部門針對會計師事務所等中介機構的監管明顯趨嚴。

據同花順iFinD數據梳理，截至2月14日，各地證監局年內共對28家會計師事務所出具了45份行政監管措施或行政處罰決定書。其中，大華會計所、天健會計所、大信會計所、中喜會計所等被罰次數在3次及以上，被罰2次的有立信會計所、立信中聯會計所、亞太（集團）會計所、中審華會計所、中審眾環會計所、中興財光華會計所、中興華會計所等。

相較上年同期，今年收到罰單的會計師事務所數量有所增加，被處罰的力度也明顯加大。上述被罰的28家會計師事務所，絕大多數是被警示并記入誠信檔案，但有6家被立案調查后責令改正，并沒收違法所得，合計罰沒金額4973.77萬元。

大信會計所的兩個項目均被立案調查，合計被罰沒801.89萬元；中興華會計所被罰沒424.53萬元；眾華會計所被罰沒1969.34萬元；立信中聯會計所被罰沒650.94萬元；中準會計所被罰沒283.02萬元；天健會計所被罰沒924.06萬元。

需要指出的是，上述6家會計所的立案處罰結果雖是2025年披露，但處罰原因多為舊案追溯。比如，大信會計所因對華訊方舟2016年度、2017年度財務報表審計執業未勤勉盡責，被罰沒490.57萬元。按照最新的監管要求，如在當下執業項目中未勤勉盡責，或面臨更重的處罰。

2024年12月30日，財政部印發《關于進一步加強注冊會計師協會自律監督工作的意見》，其中提到，“加大對嚴重違反職業道德、質量管理體系存在嚴重缺陷、審計程序執行流于形式等的會計師事務所和注冊會計師懲戒力度，關注整改落實情況，及時公開懲戒具體信息并記入誠信檔案。”

“2024年部分事務所被行政處罰，嚴重的被暫停業務資格，上市公司變更審計機構增多，為事務所參與上市公司年報審計業務帶來了機遇，也帶來了新的風險和挑戰。”1月26日，中注協發布消息稱，會同監管機構約談會計師事務所，并提示首次承接上市公司審計業務的風險。

在做好上市公司2024年年報審計工作的通知中，中注協提到，在年報審計期間，將密切關注事務所、上市公司的輿情資訊和媒體質疑重大事件等，適時啟動年報審計監管約談工作，提示審計風險。年報審計結束后，中注協將對年報審計情況進行分析，確定執業質量檢查重點，督促引導會計所強化質量風險管控，提升上市公司年報審計質量。